【經(jīng)濟論衡】
全面實施“營改增”試點改革，意味著實行三十余載的營業(yè)稅和增值稅并行征收的格局宣告結(jié)束，流轉(zhuǎn)稅制重大結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換基本完成，開啟了稅收發(fā)展新階段，在中國稅收改革和發(fā)展的歷史上具有里程碑意義。
自1994年以來，增值稅制改革的路徑一直圍繞著“轉(zhuǎn)型”與“擴圍”展開。先前增值稅制改革在這兩方面都取得了一定的進(jìn)展，但仍沒有徹底完成。“營改增”本質(zhì)上是增值稅對營業(yè)稅的替代，是稅制的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換，這是由營業(yè)稅與增值稅不同的運行機理和稅制建設(shè)內(nèi)在規(guī)律所決定的，是歷史必然的過程，標(biāo)志著流轉(zhuǎn)稅制結(jié)構(gòu)格局的重塑。摒棄營業(yè)稅，既是增值稅改革發(fā)展的內(nèi)在要求，也是營業(yè)稅重復(fù)征收內(nèi)在特質(zhì)的必然結(jié)果。此次推開的“營改增”擴大試點改革，既包括擴大行業(yè)試點范圍，也包括將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，是“擴圍”與“轉(zhuǎn)型”的同時推進(jìn)，實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，所有外購項目進(jìn)項稅準(zhǔn)予抵扣。當(dāng)前“營改增”擴大試點改革的穩(wěn)步運行，意味著稅制轉(zhuǎn)換全面到位，標(biāo)志著中國增值稅制真正與國際上通行的增值稅制接軌，為構(gòu)建走向規(guī)范化的增值稅制和最終實現(xiàn)增值稅立法奠定了基礎(chǔ)。
“營改增”的實質(zhì)是稅制轉(zhuǎn)換，也是稅收制度創(chuàng)新的集大成者，符合現(xiàn)代稅收制度“稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化”的價值追求，具有鮮明的時代特征和前瞻性的前行脈絡(luò)。與國際接軌的規(guī)范化增值稅制的建立，將助推現(xiàn)代稅收制度體系的改革和完善，開啟了稅收治理體系現(xiàn)代化的新征程。同時，稅制轉(zhuǎn)換，必然帶來稅務(wù)管理方式的變革，推動稅收治理能力現(xiàn)代化。營業(yè)稅征收環(huán)境下，給征納雙方帶來程度不同的管理盲點或管理上的自由裁量空間，對征稅人來說，存在收入確認(rèn)、入庫時間等的隨意性，也存在空轉(zhuǎn)、虛增收入的可能性；對納稅人而言，由于交易各方不存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)關(guān)系，易于形成對內(nèi)對外“兩本賬”的問題，導(dǎo)致偷漏稅款行為的發(fā)生，造成稅收流失。而在增值稅征收環(huán)境下，由于環(huán)環(huán)抵扣，上下游企業(yè)交易存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，征納雙方通過鏈條機制聯(lián)結(jié)起來，交叉比對認(rèn)證交易行為，從而減少了稅務(wù)征納雙方的涉稅風(fēng)險，并通過信息化手段，將交易各方串聯(lián)起來，實現(xiàn)管理上的創(chuàng)新。不僅如此，以增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)為基礎(chǔ)的稅收征管信息系統(tǒng)，集中了大量的經(jīng)營交易數(shù)據(jù)資源，挖掘、分析和利用稅收大數(shù)據(jù)，也會助力稅收治理能力的提升。
按照現(xiàn)行財稅體制，營業(yè)稅是地方財力的支柱稅源，增值稅的分享體制，對中央和地方財力的保障具有舉足輕重的地位。全面實施“營改增”，直接動搖了以稅種劃分收入的分稅制財政體制基礎(chǔ)。營業(yè)稅的取消，地方主體稅源也就喪失了，地方財力保證問題凸顯出來，增值稅作為共享稅的75∶25分成，也要隨之發(fā)生變化。雖然在“營改增”試點改革方案的頂層設(shè)計上，一直堅持確保地方財力不受影響的改革思路，但適時調(diào)整改革財稅體制已迫在眉睫。可喜的是，在“營改增”擴大試點改革即將實施的前夕，及時出臺了“調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案”，實行增值稅中央與地方“五五”分成，并通過稅收返還方式將上劃收入返給地方。這種具有過渡性的財稅體制改革的制度安排，不僅解決了“營改增”試點改革下增值稅的分成比例，也使困擾地方政府懸而未決的地方財力保障問題終于有了制度性解決方案，對確保“營改增”順利推行奠定了良好的制度環(huán)境。與全面實施“營改增”同步推出的央地收入劃分的過渡方案，不僅明確了2～3年的過渡時限，也昭示著全面財稅體制改革的大幕即將拉開。
供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是我國當(dāng)前重大的經(jīng)濟治理方略，“營改增”作為助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，擔(dān)負(fù)著企業(yè)“降成本”改革的任務(wù)。此次“營改增”的推出，遵循著“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”的原則，“營改增”實施所釋放的減稅紅利，減輕企業(yè)的稅費負(fù)擔(dān)，增強企業(yè)的盈利能力，增添企業(yè)的活力，契合了供給側(cè)改革的內(nèi)在要求。“營改增”釋放的稅制轉(zhuǎn)換紅利，降低企業(yè)邊際成本，提升勞動和資本報酬，提高要素供給的效率，將助力發(fā)揮市場機制在資源配置中的決定性作用。“營改增”的推行，將改變在生產(chǎn)流通領(lǐng)域不同行業(yè)面臨著兩套稅制而帶來的稅負(fù)不公平狀況，促進(jìn)市場主體規(guī)范化管理，推動形成公平競爭的市場環(huán)境。實施“營改增”，將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，助力消化存量，引導(dǎo)增量，調(diào)整結(jié)構(gòu)，加快形成以科技創(chuàng)新為引領(lǐng)的新經(jīng)濟增長極。“營改增”的實施，是助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的減稅策略選擇，也是稅制改革助力經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要體現(xiàn)。
（作者系國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長）
