【復工復產(chǎn)穩經(jīng)濟】

　　提要

　　本文對國家新出臺新冠肺炎疫情防控的12項稅收政策進(jìn)行全面解讀，提出要引導企業(yè)用好政策，合理稅收籌劃，建立抗疫防疫生產(chǎn)和捐贈的決策模型，包括收集抗疫防疫信息、設計評價(jià)行動(dòng)方案、執行方案、效果評估、修訂方案，助力打贏(yíng)這場(chǎng)沒(méi)有硝煙的戰爭。

　　目前，我國新冠肺炎疫情防控到了決戰關(guān)鍵時(shí)期，國家財稅部門(mén)聯(lián)合發(fā)布系列公告，明確自2020年1月1日起實(shí)施支持防護救治、支持物資供應、鼓勵公益捐贈、支持復工復產(chǎn)四個(gè)方面12項政策，助力打贏(yíng)疫情防控阻擊戰。

　　稅收政策出臺受到普遍歡迎。但要使政策落地，關(guān)鍵要加強宣傳引導，動(dòng)員各種社會(huì )力量抗疫防疫，發(fā)揮最大效用。除了一線(xiàn)的人民解放軍和地方醫護人員外，我國目前參加阻擊戰最重要的社會(huì )力量主要包括企業(yè)、公益性社會(huì )組織和個(gè)人。12項稅收政策中，支持防護救治的兩項個(gè)人所得稅政策主要是針對個(gè)人，支持物資供應的增值稅、所得稅和關(guān)稅政策主要是針對企業(yè)，鼓勵公益捐贈的所得稅和流轉稅政策針對的對象則包括了企業(yè)、個(gè)人和公益性社會(huì )組織，支持復工復產(chǎn)的所得稅政策主要是針對受疫情影響的中小企業(yè)。稅收宣傳引導要使社會(huì )力量與政府協(xié)作，迅速動(dòng)員各種資源，形成強大合力，打贏(yíng)這場(chǎng)沒(méi)有硝煙的戰爭。

　　一、國家四個(gè)方面12項稅收政策解讀

　　（一）支持防護救治的兩項個(gè)人所得稅政策

　　1.個(gè)人取得單位發(fā)放的預防新型冠狀病毒肺炎的醫藥防護用品等免征個(gè)人所得稅。這項政策可以支持企業(yè)更好地提供防護用品、安排員工上崗，使企業(yè)復工復產(chǎn)，滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，尤其是醫療物資企業(yè)盡快生產(chǎn)緊缺的防疫物資。公益性社會(huì )組織也可以更好地組織員工，投入到防疫工作中來(lái)。

　　2.取得政府規定標準的疫情防治臨時(shí)性工作補助和獎金免征個(gè)人所得稅。這項政策目前規定享受主體僅是參加疫情防治工作的醫務(wù)人員和防疫工作者，個(gè)人認為，政策適用范圍還應該包括疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)的員工和在防疫一線(xiàn)工作的慈善組織工作人員，鼓勵他們也全力投入到抗疫戰斗中來(lái)，即給予后方保障和前線(xiàn)醫護一樣的稅收優(yōu)惠。

　　（二）支持物資供應的五項增值稅、所得稅和關(guān)稅政策：

　　1.對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額。這可以使企業(yè)按月申請增量退稅，減輕增值稅負擔和資金壓力，迅速復工生產(chǎn)重點(diǎn)保障物資。

　　2.納稅人提供疫情防控重點(diǎn)保障物資運輸收入免征增值稅。重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)出來(lái)后，必須及時(shí)運往疫情防控重點(diǎn)地區，這項政策可以減輕運輸單位增值稅負擔，保障物資運輸。

　　3.納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)收入免征增值稅。目前，許多企業(yè)已經(jīng)復工復產(chǎn)，員工通過(guò)公共交通啟程返崗；也有許多小區仍然隔離，居民居家生活，生活物資需要配送供給。這項政策可以減輕公交、生活服務(wù)和物流單位的增值稅負擔，保障員工和居民的衣食住行。

　　4.對疫情防控重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)擴大產(chǎn)能購置設備允許企業(yè)所得稅稅前一次性扣除。目前，抗疫工作正在緊張進(jìn)行之中，防護服、護目鏡、醫用口罩、消毒殺菌產(chǎn)品、核酸檢測劑等防疫物資和人血白蛋白、奧司他韋等抗疫藥品仍然十分緊缺，許多企業(yè)正購置設備擴大產(chǎn)能。正常情況下，企業(yè)購置固定資產(chǎn)計提折舊最短年限為3-10年，這項政策這可以使疫情防控重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)減輕企業(yè)所得稅負擔，擴大產(chǎn)能，滿(mǎn)足抗疫前線(xiàn)需要；

　　5.對衛生健康主管部門(mén)組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅。為積極支持新型冠狀病毒肺炎疫情防控工作，急需進(jìn)口防護用品、藥品、消毒物品、醫療器械等疫情防控物資，對這些物資免征進(jìn)口關(guān)稅，已加征稅款予以退還，可以減輕關(guān)稅負擔，支援前線(xiàn)抗疫。同時(shí)，對按照防控新型冠狀病毒肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策進(jìn)口且原產(chǎn)于美國的物資，不實(shí)施對美加征關(guān)稅措施，即恢復我對美232措施所中止的關(guān)稅減讓義務(wù)、不加征我為反制美301措施所加征的關(guān)稅。

　　（三）鼓勵公益捐贈的四項所得稅和流轉稅政策

　　1.通過(guò)公益性社會(huì )組織或縣級以上人民政府及其部門(mén)等國家機關(guān)捐贈應對疫情的現金和物品允許企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前全額扣除。我國稅法規定，企業(yè)的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠挚梢栽诋斈昶髽I(yè)所得稅的應納稅所得額中予以扣除，超過(guò)12%的部分，準予以后三年內在計算應納稅所得額時(shí)結轉扣除。個(gè)人捐贈額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這項允許全額扣除的新優(yōu)惠政策力度堪比2008年的汶川大地震時(shí)期，彰顯了國家動(dòng)員全民力量一定要打贏(yíng)這場(chǎng)輸不起的戰爭。這項優(yōu)惠政策的捐贈中介包括能開(kāi)具稅前扣除資格發(fā)票的公益性社會(huì )組織、縣級以上人民政府及其部門(mén)，我國公益性社會(huì )組織正在走專(zhuān)業(yè)化發(fā)展道路，企業(yè)和個(gè)人把現金和和物品捐給能開(kāi)具稅前扣除資格發(fā)票的公益性社會(huì )組織，履行企業(yè)和個(gè)人社會(huì )責任，憑票允許在企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前全額扣除，又大幅降低了所得稅負擔。由社會(huì )組織的專(zhuān)業(yè)社工人員負責組織、安排對接定點(diǎn)收治醫院，采購醫療用品或運輸物品至醫療前線(xiàn)，加強管理，從而形成社會(huì )組織、企業(yè)和個(gè)人分工聯(lián)動(dòng)，政府部門(mén)和社會(huì )力量協(xié)同作戰的全民抗疫局面。

　　2.直接向承擔疫情防治任務(wù)的醫院捐贈應對疫情物品允許企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅稅前全額扣除。我國新冠肺炎疫情爆發(fā)以來(lái)，確診病例不斷攀升，防控工作十萬(wàn)火急，承擔防治任務(wù)的醫院急需防護服、口罩、護目鏡、測試劑、制氧機和藥品等各種物品，許多企業(yè)和個(gè)人也通過(guò)各種方式直接將應對疫情物品捐贈給定點(diǎn)醫院，這項新優(yōu)惠政策突破了過(guò)去必須向有資格的公益性社會(huì )組織和政府部門(mén)才允許稅前扣除的限制，使得抗疫物資可以減少中間環(huán)節，及時(shí)送達承擔疫情防治任務(wù)的醫院，同時(shí)減輕企業(yè)和個(gè)人稅收負擔。

　　3.無(wú)償捐贈應對疫情的貨物免征增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。目前，企業(yè)和個(gè)人的捐贈中很多是無(wú)償貨物捐贈，尤其自身產(chǎn)品捐贈是企業(yè)捐贈的重要形式，也可以作為企業(yè)產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)和品牌推廣的重要戰略。但是，根據我國現行稅法，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料和商品、固定資產(chǎn)等用于捐贈，應分解為按公允價(jià)值視同對外銷(xiāo)售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。因此，進(jìn)行實(shí)物捐贈時(shí)，企業(yè)在沒(méi)有收入的情況下還需繳納相應的增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加，稅收負擔很重。這項優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)和個(gè)人捐出應對疫情所急需的各種物資，而不用承擔流轉稅和附加稅的負擔。

　　4.擴大捐贈免稅進(jìn)口范圍。進(jìn)口物資增加試劑，消毒物品，防護用品，救護車(chē)、防疫車(chē)、消毒用車(chē)、應急指揮車(chē)，免稅范圍增加國內有關(guān)政府部門(mén)、企事業(yè)單位、社會(huì )團體、個(gè)人以及來(lái)華或在華的外國公民從境外或海關(guān)特殊監管區域進(jìn)口并直接捐贈；境內加工貿易企業(yè)捐贈。我國全民抗疫牽動(dòng)世界上友好國家和海外華人華僑的心，據海關(guān)統計，包括企業(yè)、個(gè)人采購進(jìn)口和海外捐贈， 1月24日至2月11日，全國共驗放防控物資8.7億件，價(jià)值28.4億元。這項政策減輕了國外進(jìn)口捐贈額的防控疫情物資的關(guān)稅負擔，有力地支持國內疫情防控工作。

　　（四）支持復工復產(chǎn)企業(yè)所得稅政策

　　支持復工復產(chǎn)的稅收政策主要有一項，即受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長(cháng)結轉年限延長(cháng)至8年。據報道，清華、北大教授對995家中小企業(yè)受新型冠狀病毒肺炎疫情影響的情況及訴求進(jìn)行了問(wèn)卷調查。調查顯示，受疫情影響，85.01％的企業(yè)最多維持3個(gè)月，只有9.96％的企業(yè)能維持6個(gè)月以上。也就是說(shuō)，大量中小企業(yè)將面臨虧損甚至破產(chǎn)倒閉。我國企業(yè)所得稅法規定，納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但最長(cháng)不得超過(guò)5年。本項優(yōu)惠將企業(yè)的年度虧損最長(cháng)結轉年限延長(cháng)至8年，體現了國家與企業(yè)共擔疫情影響帶來(lái)的虧損風(fēng)險，共渡難關(guān)。

　　二、引導企業(yè)稅收籌劃，建立抗疫防疫決策模型

　　疫情防控是當前全國壓倒一切的頭等大事，現代企業(yè)也被稱(chēng)作“企業(yè)公民”，要自覺(jué)地承擔起助力打贏(yíng)疫情防控阻擊戰的社會(huì )責任。在疫情爆發(fā)、國家困難時(shí)刻，企業(yè)生產(chǎn)、進(jìn)口和運輸重點(diǎn)保障物資、慈善捐款捐物可以幫助一線(xiàn)醫院的醫生和患者抗疫，也可以幫助后方的百姓防疫。另外，企業(yè)的工作還可以納入企業(yè)社會(huì )責任報告中，提高企業(yè)聲譽(yù)和品牌、增加員工和顧客的忠誠度，從而改善企業(yè)業(yè)績(jì)、提升企業(yè)價(jià)值。隨著(zhù)公眾、媒體和社會(huì )監督意識的提高，慈善組織運作越來(lái)越專(zhuān)業(yè)，從業(yè)人員的素質(zhì)也不斷提升，接收企業(yè)捐贈和發(fā)放安排越來(lái)越透明，企業(yè)與慈善組織合作捐贈的積極效應也越發(fā)明顯。

　　我們借鑒管理學(xué)的PDCA模型（Plan計劃，Do執行，Check檢查，Action改善)），建議企業(yè)在充分用好12項稅收政策的基礎上，建立助力抗疫防疫決策模型，科學(xué)決策，安排生產(chǎn)，慈善捐贈，實(shí)現助力抗疫防疫和企業(yè)發(fā)展共贏(yíng)，具體如下圖所示。其中，計劃（Plan）包括收集抗疫防疫信息和方案評價(jià)兩個(gè)環(huán)節，執行（Do）指方案執行，檢查（Check）指效果評估、發(fā)現問(wèn)題，改善（Action）指修訂改善方案。

　　（一）收集抗疫防疫信息

　　首先，必須掌握抗疫防疫的各種準確信息，并注重細節把控。在疫情突發(fā)以來(lái)，各種信息通過(guò)各種渠道傳播，企業(yè)要注意鑒別真偽，以政府部門(mén)的權威信息發(fā)布為準。其次，還可以與一線(xiàn)記者保持信息溝通，通過(guò)媒體收集信息。第三，可以通過(guò)慈善組織對接前線(xiàn)物資需求信息。目前，已有許多企業(yè)直接把物資寄給醫院，也有一些企業(yè)通過(guò)慈善組織進(jìn)行捐贈，利用慈善組織的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢進(jìn)行組織策劃。

　　（二）設計評價(jià)方案

　　在企業(yè)掌握了抗疫防疫的各種準確信息后，就要制定助力抗疫防疫的物資生產(chǎn)和慈善捐贈計劃，并對擬定的各種方案進(jìn)行評價(jià)和篩選，最終確定最合適的方案。評價(jià)指標應具有引導性，即所選擇的指標既要從抗疫防疫的需要和企業(yè)實(shí)際出發(fā)，又要考慮到政府政策支持和企業(yè)未來(lái)的發(fā)展規劃。同時(shí)，還需將各項評價(jià)指標量化，使評價(jià)指標客觀(guān)化，減少主觀(guān)因素。在評價(jià)指標及權重的設計中，要重點(diǎn)考慮12項稅收減免等激勵政策。具體可選取5大類(lèi)一級指標和12項二級指標，并根據各項指標重要度設定相應權重（供參考），具體如下表所示。

　　（三）執行方案

　　疫情防控關(guān)乎生命。在確定生產(chǎn)方案后，企業(yè)在做好疫情科學(xué)防控的前提下，要安全有序開(kāi)展生產(chǎn)，購置專(zhuān)用設備，挖掘潛力、開(kāi)足馬力，擴大產(chǎn)能保障重點(diǎn)醫療防控物資供應，爭分奪秒馳援抗疫一線(xiàn)。在確定捐贈方案后，要迅速行動(dòng)起來(lái)，籌款備物，與政府部門(mén)或慈善組織合作，將錢(qián)款送到最需要的疫區，將物資送到最需要的醫院，助力打贏(yíng)這場(chǎng)沒(méi)有硝煙的戰爭。

　　（四）評估方案效果

　　基于戰略管理和戰略性慈善的理念，企業(yè)生產(chǎn)與捐贈不僅僅是助力抗疫防疫、履行社會(huì )責任，也是社會(huì )投資。企業(yè)應該從戰略的高度，對方案執行效果進(jìn)行評估，以達到更有效運用企業(yè)資源、提高抗疫防疫效果的目標，也提升企業(yè)價(jià)值。在項目效果評估階段，企業(yè)有必要對5大類(lèi)一級指標和12項二級指標的完成情況進(jìn)行評估。通過(guò)對這些指標預計完成情況和實(shí)際完成情況進(jìn)行比對，計算實(shí)際完成率。對完成率較高的指標，總結經(jīng)驗；對完成率較低的指標，分析原因。同時(shí)，通過(guò)評估，也可以發(fā)現評價(jià)指標中的不足之處并予修正，例如企業(yè)技術(shù)創(chuàng )新程度無(wú)法達到抗疫藥品的要求、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本過(guò)高等等。通過(guò)對評價(jià)指標的評價(jià)，不斷修正和完善，使評價(jià)指標更加真實(shí)有效。

　　（五）修訂改善方案

　　制訂改善方案是企業(yè)助力抗疫防疫決策模型中的最后一個(gè)重要環(huán)節。抗疫防疫方案執行和效果評估結束并不意味著(zhù)工作的結束，“制訂改善方案”是另一個(gè)循環(huán)的開(kāi)始。在“改善”環(huán)節中，要總結所發(fā)現生產(chǎn)或捐贈中的問(wèn)題并制訂相應的改善方案。只有將前面實(shí)施過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題進(jìn)行改正，不斷改善，助力抗疫防疫的效果才能不斷進(jìn)步，并使企業(yè)不斷提升自身能力，形成良性循環(huán)。“改善”既包括對所執行方案過(guò)程中的改善，也包括對后續生產(chǎn)和捐贈等工作做出更好的安排。

　　（作者：龍朝暉，管理學(xué)博士，中山大學(xué)嶺南學(xué)院副教授，廣東省重大行政決策論證專(zhuān)家，中山大學(xué)科技專(zhuān)家服務(wù)團團長(cháng)）


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